什么是摊余成本？

 

1.摊余成本的理论基础

1.1 历史成本计量的局限性

虽然实体以历史成本为基础计量资产的账面价值很简单（即支付或收到的金额），但在某些情况下，可能无法准确反映资产价值的损耗。因为在很多情况下资产的账面价值可能并不总是确定不变的，比如，寿命有限的厂房、建筑物、机器设备(简称为PPE)，或，寿命有限的无形资产、可能枯竭的自然资源。对于这些资产来说，服务潜力是逐渐消耗的。简单的历史成本计量无法反映其价值的消耗。

例如，一台机器设备，随着使用年限的增加，其性能会下降，价值也随之减少。而历史成本计量无法体现这一变化，导致财务报表失真。

1.2 摊余成本的模型

当公司消耗资产的服务潜力（比如，寿命有限的PPE）时，公司应该，将消耗的部分，费用化（即资产减少，费用增加the asset is reduced and an expense is increased）。

作为“历史成本”计量方法的改良，对于某些资产，公司随着这些资产的消耗而向下调整历史成本，我们称之为摊余历史成本模型 Amortised historical cost。或称作，调整历史成本模型adjusted historical cost/重估成本模型revaluation/recoverable cost。

Amortised historical cost，11.15作为准则规定a debt instrument (such as an account, note, or loan receivable or payable) that meets the conditions in paragraph 11.9的计量基础（见11.15）。

摊余成本模型的核心目的是更真实地反映资产在其生命周期内的价值消耗，从而提高财务报表的相关性。

2.摊余成本的要素与特性

11.15 The amortised cost of a financial asset or financial liability at each reporting date is
the net of the following amounts:
(a) the amount at which the financial asset or financial liability is measured at initial
recognition;
(b) minus any repayments of the principal;
(c) plus or minus the cumulative amortisation using the effective interest method of
any difference between the amount at initial recognition and the maturity amount;
(d) minus, in the case of a financial asset, any reduction (directly or through the use
of an allowance account) for impairment or uncollectability.
Financial assets and financial liabilities that have no stated interest rate, that do not
relate to an arrangement that constitutes a financing transaction and that are classified
as current assets or current liabilities are initially measured at an undiscounted amount
in accordance with paragraph 11.13. Consequently, (c) does not apply to them.?

Note ：the amortized  cost，顾名思义，cost是费用，无论是a financial asset or financial liability; 实际上， 实体应，在修订日，将调整金额确认为损益中的收入或费用。The entity shall recognise the adjustment as income or expense in profit or loss at the date of revision. 

摊余成本账户对应的账户，要么是asset账户，要么是liability账户。

11.15定义了摊余成本：每个报告期末，贷款的摊余成本是，如下(a)(b)(c)(d)金额的净。

难点是(c)，其中 the cumulative amortisation using the effective interest method of any difference between the amount at initial recognition and the maturity amount.

关于差额any difference，比如，两年期无息贷款，应收贷款的初始计量是未来应收金额的现值，现值金额小于未来应收金额，这里就显示出差额。又如，发行债券（金融负债），初始确认的金额跟到期日的金额（为零）之间存在差额。

随着时间，这差额得以调整，在账面上消失。这消失的，成为利息或费用，进损益表。

会计上，每个报告日，公司应修订这金融资产或金融负债的账面金额。这一修订的实质，反映每个期间现金流的变化。

对于金融工具来说，摊余成本指金融资产或金融负债的初始确认金额，经下列调整后的结果：(a) 减去已偿还的本金；(b) 加上或减去累计摊销额，由采用实际利息法，将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行累计摊销；以及 (c) 对金融资产而言，减去减值损失或已计提的损失准备。

2.1 要素

初始确认金额：资产或负债最初入账时的金额。这是计算摊余成本的基础。

已偿还本金：对于债务工具，指的是已归还的本金部分。该部分会减少债务的账面价值。

累计摊销额：指采用实际利率法，将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行累计摊销后的金额。摊销额反映了资产价值的损耗。

减值损失：指资产价值因各种原因降低而产生的损失。减值损失会直接减少资产的账面价值

2.2 适用对象

摊余成本通常用于有使用寿命的资产，如固定资产（PPE）、无形资产、以及债务工具（如应收账款、应付账款、贷款等）。

对于存货，通常在出售时确认为销售成本，而不是采用摊余成本。存货，它在出售时提供了所有益处which provides all of its benefits when it is sold，同时，存货的金额结转为销售货物的成本cost of goods sold。存货，在出售前，可以确认为未来将立即消耗的资产。实体应该将消耗的存货立即费用化。

关于债务工具debt instruments that meet the conditions in paragraph 11.8(b) shall be measured at amortized cost using the effective interest method. 其中，11.8(b), a debt instrument (such as an account, note, or loan receivable or payable) that meets the conditions in paragraph 11.9. 所谓债务工具，本质上，是融资工具，有利息收入或费用支出。

2.3 账面价值

通常来说，摊余历史成本，跟历史成本计量一样，都表现于账面价值。一般地，每个期末的资产账面价值代表着这可以使用多年的资产的“当前”价值（11.15规定，以实际利率折算的现值）。

2.3 本质

摊余成本，一般化，就是费用，企业在其运营中为产生收入而发生的支出。比如，资产创造收入过程中，变化成成本。成本记录在损益表上，并从收入中扣除以确定净收入。这是会计的逻辑。

在公司享受资产的economical benefit的整个生命周期内，公司应在资产的价值被消耗时，取消确认derecognise该资产，即从资产负债表中删除remove该资产（例如，库存inventory），或者通过系统折旧或摊销方式（例如，PPE）按比例向下调整历史成本/购置成本。—that is, remove the asset from the balance sheet—when its value has been consumed (for example, inventory) or ratably adjust the acquisition cost downward through systematic depreciation or amortization (for example, machinery).

3. 摊余成本的计算方法

3.1 核心方法

摊余成本的核心是通过系统性的摊销或折旧，逐步减少资产的账面价值。

对于固定资产，通常采用直线法或加速折旧法等方法进行折旧。

对于债务工具，通常采用实际利率法进行摊销

3.2 原则

配比原则：将资产的消耗与相应的收入进行配比，以更准确地反映企业的盈利能力。

实际利率法：在计算债务工具的摊销时，使用实际利率法来确定每一期的利息费用

3.3 摊余成本的局限性

3.1 依赖估计

摊余成本模型调整历史成本的做法，可看作是成本模型的改进。这样，使得以历史成本作为财务数据的报告朝着相关性方面进步了。但是，在调整过程中，不得不应用估计的方法（比如，折旧额，以直线法估计，还有减值的估计）。估计的方法却始终局限着财务数据的相关性和可靠性。为此，使用历史成本模型，针对具体的资产类型，会采取不同的技术计算其成本。后话。

例如，假设一家公司以 500 万美元的价格购买了计算机设备，并在四年内将其折旧，估计残值为 100 万美元。四年终了时对计算机设备的估价是以忠实的购置成本（500万美元）和对残值的善意估计（100万美元）相结合的。这100万美元试图提供相关性的估值。尽管这些估计是善意的，但它们与不确定的未来金额有关，并且可能被证明是不准确的。

这类残值资产，离不开估计的因素。由于这类资产缺乏活跃市场的报价，而不得不估计。当报价不可用时，有同类或相似的资产在熟悉、有意愿的双方之间最近的交易提供公允价值的证据 when quoted prices are unavailable, a recent transaction for an identical asset (or similar asset) in an arm’s length transaction between knowledgeable, willing parties provides evidence of fair value. 

完美极少，但如果有，还是可以实现。比如，有价权益证券的投资、对于被归类为交易证券或可供出售证券的债券的投资；受套期保值活动约束的金融工具和衍生工具，这些一切有公开市场，并且，交易活跃的资产，采用市价计量，在相关性和可靠性方面表现近乎完美。

这以市价计量随时表现了资产的公允价值the fair value。但它的不足之处可能是波动性太大。其实，我们努力对资产和负债的计量方法的改良，都是为了适当地表现资产和负债两个特征——相关性和可靠性?

摊余成本计量虽然提高了相关性，但仍然无法完全避免历史成本模型的局限性，特别是与公允价值计量相比。因为摊余成本计量不得不估计是局限。

截图摘自IFRS for SMEs.