境外账户对报税的影响

2010年3月，《境外账户税收遵循法案》（Foreign Account Tax Compliance   Act，简称FATCA）在美国正式立法。 这个法案主要是针对美国人在境外账户的管理。要求美国的报税人对自己的海外账户进行批露，同时也要求有美国报税人存款业务的外国银行在美国联邦税局登记，批露美国报税人在国外银行的资产。同时，根据这个法案，美国政府也相继和一些国家签订了双边协议，旨在通过外国政府简化和督促外国银行的申报和遵循负担。《境外账户税收遵循法案》的最终目的是想通过要求个人，国外银行对美国联邦税局和财政部的信息批露，国家政府之间的合作等手段达到加强管理美国人的境外账户，保护美国政府的税收，打击国际犯罪。

        FATCA的申报和批露制度，原定2013年年底实施，将推迟6个月到2014年7月1日实施。 了解这个法案的内容和进程将会对我们的资产管理和税务规划大有帮助。

       下面主要从个人，银行（包括境内和境外银行）和各国政府3个方面介绍这个法案。  

个人  《境外账户税收遵循法案》中提到的美国人是指报税定义的美国人，大致包括，美国公民，绿卡及常住美国的外国人。如果你在境外的存款帐户的金额超过一定数目， 在报个人税的时候，《境外账户税收遵循法案》（要求你填写一份境外财产申明（8938表），提供你的名字，社会安全号，地址和境外账户的号码，性质，一年中存钱的最高数额等信息。

《境外账户税收遵循法案》对于要求申报的存款金额的规定因报税人的居住地点而不同。 长期居住在国外的美国报税人申报最低金额比在美国国内的报税人高。 对于在美国境内的单身人士，如果你的境外存款在12月31日多余5万美金，或全年的存款最高金额超过7万5美金，你就需要在报个人税的时候申报你的境外账户信息。对于生活在美国境内的已婚夫妇联合报税的情况，要求申报的境外存款金额分别为10万美金起和15万美金最高额。

《境外账户税收遵循法案》中对于不遵守这个法案的人有明确的惩罚条例。 对于没有申报境外财产申明（8938表）的个人，可以处罚1万到5万美金的罚款。对于申报不准确，如少申报，罚金是是申报的40%。  对于有欺诈行为的申报，罚金则更高。

除了在报个人税时填写境外财产申明（8938表）以外， 财政部还要求在境外存款超过1万美金的美国人在每年6月30日之前填写国外银行帐号报告的表格（Report of Foreign Bank and Financial Accounts,简称 FBAR）。

银行

《境外账户税收遵循法案》要求境外银行在联邦税局（IRS）的网站上登记，申请一个税号（Global Intermediary Identification Number，简称GIIN）. 对于拒绝在联邦税局登记，或不向联邦税局申报美国人在他们银行存款信息的境外银行， 美国政府将要求在美国国内的银行实施30%代扣税的措施。 即凡有美国人从美国境内的银行向这些境外银行汇钱，美国境内的银行要代联邦税局扣下30%的汇款，以确保这些走向境外资金在美国是被征税过的。

联邦税局（IRS）每个月会在自己的网站上公布和更新境外银行登机和申请税号的情况。 在向国外银行汇款时，你可以在联邦税局的网站上查到你汇款的目的地银行是否登记过。

根据境外账户税务遵循法，美国银行在海外的分支机构也必须和境外银行一样， 在联邦税局（IRS）的网站上登记，申请税号。

 

政府

美国政府也正在通过和其他国家的政府签订协议的办法落实《境外账户税收遵循法案》的实施。这些和美国有协议的国家会要求在自己管辖范围内的银行分辨美国人的存款帐号并向美国批露这些美国人的存款信息。到发稿日期至，和美国签订双边协议或共同声明来支持美国境外账户税务遵循法的国家有日本，德国，西班牙，挪威，瑞士，爱尔兰，墨西哥，丹麦，英国，法国，意大利。你也可以在财政部的网站上查询，跟踪这些信息的更新。

为寻求ＦＡＴＣＡ实施的合作方案，中国财政部、税务总局和中国人民银行和美国财政部、美国国税局已进行了多轮商讨，有望在2014年7月1日《境外账户税收遵循法案》全面实施之前达成协议。