前言：个人退休账户代表着账户中的资产增长却暂时不用交所得税，但这也意味着在提取资金时，它们要按普通所得税税率进行缴税。国会颁布了个人退休账户规则，以便纳税人可以为退休进行储蓄。但是，国会的慷慨有其局限性。 为了确保纳税人最终就其个人退休账户余额支付所得税，国会颁布了“最低要求分配（RMD）规则”。
最低要求分配规则
RMD规则要求纳税人在72岁时开始提取其个人退休账户中的余额（SECURE法案刚把2020年之前的70½岁变到了72岁）。实际上，首次提款的最晚日期是个人退休账户所有者达到72岁的那年的4月1日。为了简单起见（至少相对简单），我们将以72岁作为基准。这就是您的“必须开始的日期（RBD）”。让我们将RMD规则应用于张伟家。张伟先生刚满72岁，根据美国国税局的规定他被视为72岁。张伟先生必须尽快做出从个人退休账户中提取资金的决定。他有几种选择。他可以一次取出所有资金。但是，这将要求一次性支付所有递延的所得税，因此他不会这样做。张伟先生的另一选择是取出法律规定中所要求的最低金额。张伟先生选择了这种方法，以便尽可能久地推迟缴纳所得税。
张伟必须取出多少钱呢？
我们知道张伟必须提取个人退休账户资金的时间，但是他每年必须提取多少呢？是用上一年度末的个人退休账户余额除以国税局提供的表格中指明的年数。 对于第一年，他将余额除以27.4。对于第二年，他将余额除以26.5，依此类推，就像国税局统一生命周期表所提供的那样。例如，假设张伟的个人退休账户在第一年的余额为100万美元。他将100万美元除以27.4，发现他必须取出36,496美元。我们现在知道张伟必须取出多少钱，但是他什么时候必须取出呢？
什么时候必须取钱呢？
如果张伟先生在2020年年满72岁，他的RMD将在2020年到期，他必须在2021年4月1日（即他必须开始取钱的日期）之前提款。如果张伟先生等到2021年才获得他的第一份RMD，那么他必须在2021年进行两次分配，一次分配给2020年，另一次分配给2021年。既然我们已经介绍了RMD规则，那么让我们回顾一下上一期推送向大家介绍的遗产税的规划。 请记住，将张伟的太太指定为受益人是个人退休账户的“简单”规划，但是会增加张伟孩子们的遗产税。如果张伟夫妇想保护留给自己子女的遗产免于不必要的遗产税，则他们必须使用信托作为遗产规划的一部分。他们还可以使用“简单”规划，将配偶命名为受益人，并购买第二个人寿保险。
将信托作为个人退休账户的受益人
如果满足以下条件，则信托可以作为个人退休账户的受益人，而不会造成大部分收入递延机会的减少。但是，国税局对这些规则的解释方式不一致，因此国税局可能经常会因为轻微违规向信托提出质疑。将信托作为个人退休账户的受益人需要满足的条件是：
1.信托是不可撤销的，或者据其条款在个人退休账户所有者去世后，该信托变为不可撤销。
2.根据州法律该信托是有效的信托，或者如果该信托已经注资，则为有效信托。
3.有权享受个人退休账户利益的信托受益人，可以在个人退休账户拥有者去世之日起一年内通过信托条款确定。
4.将给个人退休账户管理员提供信托副本或包含某些信息的证书。
通常，必须在个人退休账户拥有者去世之日的次年9月30日之前将证书副本提供给个人退休账户的管理员。如果信托符合这些条件，则信托受益人将被视为个人退休账户的受益人。例如，如果张伟先生的信托规定在其去世时张伟的太太是其信托的受益人，而他的孩子们在张伟的太太去世后会获得他的财产，则张伟的太太及张伟先生的子女将被视为张伟先生个人退休账户的受益人。由于张伟的太太和孩子被认为是受益人，因此国税局限制了应支付给信托继承个人退休账户的有价值的收入递延收益。信托作为受益人将从个人退休账户收到RMD，但与张伟的太太作为受益人的RMD并不完全相同。
个人退休账户给受益人的分配
美国国税局（IRS）关于RMD继承个人退休账户受益人的规则被认为是遗产规划中最复杂的一部分。通常，对受益人的分配计算如下 （如果他们不受SECURE Act规定中的十年限制）：
1.如果受益人是个人或合格的信托，则受益人可以选择在个人退休账户所有者去世后的次历年开始提取受益人的预期寿命内的个人退休账户余额；或者
2.如果受益人不是个人，或者个人或合格的信托受益人在个人退休账户所有者去世后的历年年末尚未开始取款，则受益人在个人退休账户所有者去世五年后的最后一个历年年末必须提取账户的全部款项。但是，如果账户所有者在开始接受RMD后死亡，则受益人可以使用国税局表中已故规划所有者的剩余预期寿命继续进行RMD。
配偶受益人有一个特殊的时间规定。张伟的太太（如果她是指定的受益人）可以推迟RMD的日期到张伟先生（如果还活着）达到72岁。美国国税局的立场是，如果信托被指定为受益人，即便信托里的受益人是张伟的太太，信托也不能推迟等到张伟先生的72岁才领取。因此，如果IRS需要将退休账号的钱给信托，退休账号所有者的配偶是信托的受益人，受托人必须在所有者死亡后的次历年年末开始提取RMD，否则将受5年规则的影响。国税局要求非常严格，因此简单地将其配偶指名为张伟退休账号的受益人似乎有充分理由。但是，这样做的所得税收益必须与先前概述的其他考虑两相权衡。这是使用信托作为受益人从而达到保护孩子们的美国国税局规则中的第一个复杂的地方。
正如之后将阐述的，信托所得税税率也会将是否用信托作为个人退休账户受益人的决定复杂化。别忘了，某些个人退休账户管理者采用了比国税局规则更具限制性的规划，在这种情况下，如果使用信托作为受益人，则个人退休账户管理者可能会忽略国税局规则，坚持要求将个人退休账户的全部余额用更快的节奏取出。
当指名信托为受益人时，要考虑收入所得税
将信托指名为受益人的所得税后果如何？信托税率是“压缩的”。一般的所得税税率是跟指数型等级。2020年，信托的收入超过 12,950美元的部分就要按照37％纳税。但个人所得税，如果是未婚纳税人，2020年只有应税收入超过518,400美元的收入部分才按37％的税率缴纳所得税。在应税收入达到518,400美元之前，个人需要为较少的收入支付较低的利率。
举一个简单的例子，如果单个纳税人的应纳税收入为50,000美元，则所得税账单约为6,790美元。但是，应税收入为50,000美元的信托的税单约为16,838美元。因此，假设50,000美元的应税收入来自RMD，假如有收入的信托并没有分配给受益人，使用该信托作为受益人以保护张伟子女免受遗产税的影响的做法，导致张伟家的所得税在2020年增加了大约一万美元。信托所得税率是使用信托作为受益人的最大问题。
平衡税率
存活配偶很少希望因增加的信托所得税每年损失超过一万元而降低其家庭的经济安全性。那么他们有什么可以做的吗？当然有，如果该信托的受托人在收到该RMD的年度结束后的65天之内向张伟的太太分配了50,000美元的RMD，则该信托可以被扣除，而张伟的的太太则按个人所得税率纳税。当然，税后收入将留在她的遗产中，并在孩子们继承前缴纳遗产税。这是这个家庭每年都将需要讨论的决定。让我们来看看翻转规则。
翻转所继承的个人退休账户
所谓“翻转”，是指个人退休账户的受益人可以选择将继承的个人退休账户视为是自己的。只有配偶可以将继承自配偶的个人退休账户翻转。如果孩子或信托继承了个人退休账户，则个人退休账户必须保留死者的名字，否则当该名称更改为孩子或信托时，全部余额将被征税。配偶翻转可用于创建一个“延展” 个人退休账户。
“延展”是指张伟的太太可以将个人退休账户视为自己的，并可指名他人为受益人，如指名她42岁的女儿为受益人。在张伟的太太有生之年，她可以使用国税局统一表来确定其一生中的RMD。但是，如果张伟的太太去世，则退休帐户的支付期将据其女儿的情况而定。按照新的SECURE法案，其女儿必须在张伟的太太去世后十年内将留在该账户中的资产全部取出来。但张伟的太太可以用其一生来取用其中资产，是一个很大的好处。
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